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稅務(wù)機關(guān)對假發(fā)票的檢查及處理
稅務(wù)機關(guān)對假發(fā)票的檢查及處理
目前存在很多的假發(fā)票,那么稅務(wù)機關(guān)是如何檢查假發(fā)票的呢?對假發(fā)票又是如何處理呢?
假發(fā)票分為兩類(lèi),一類(lèi)是發(fā)票本身就假,屬市場(chǎng)上倒賣(mài)的非稅務(wù)機關(guān)監制的假發(fā)票;二類(lèi)是發(fā)票本身是真,但反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是假,屬偽造經(jīng)濟業(yè)務(wù)事實(shí)的假發(fā)票。
一、稅務(wù)機關(guān)檢查假發(fā)票如何鑒別發(fā)票本身造假?
一是從發(fā)票質(zhì)量上鑒別。假發(fā)票質(zhì)地較差,用的紙張是普通紙,其印刷字體、熒光度與真發(fā)票相比都有質(zhì)差,無(wú)稅務(wù)水印防偽標志,即使有也印刷不清或印刷突出。
二是從發(fā)票是否已作廢鑒別。有的已經(jīng)在工商部門(mén)注銷(xiāo)的單位,其稅務(wù)發(fā)票未全部收繳銷(xiāo)毀。此類(lèi)發(fā)票若被不法經(jīng)營(yíng)者使用,不但經(jīng)營(yíng)者逃避了稅款,也為某些單位偽造經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供了方便。核查的關(guān)鍵是通過(guò)調查工商、稅務(wù)部門(mén)的企業(yè)登記、注銷(xiāo)情況,核實(shí)發(fā)票是否作廢以鑒別真偽。
三是從發(fā)票刮擦獎區覆蓋層鑒別。假發(fā)票覆蓋層較薄,且質(zhì)地硬滑不宜刮出獎區隱藏文字,假的商品銷(xiāo)售發(fā)票獎區覆蓋層背面沒(méi)有重疊“8”字碼。
四是從發(fā)票代碼編制規則鑒別。通過(guò)咨詢(xún)稅務(wù)機關(guān)可以核查出發(fā)票代碼設定的涵義和單位稅號,再與具體印刷發(fā)票單位和發(fā)票開(kāi)具單位的的地理區域、服務(wù)類(lèi)別相比對,可以核實(shí)發(fā)票真假。
五是從發(fā)票印制內容上鑒別。假發(fā)票存在內容印制不全或不規范問(wèn)題,可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查詢(xún)或根據稅務(wù)機關(guān)提供的各類(lèi)發(fā)票彩色票樣核對發(fā)現。
二、稅務(wù)機關(guān)檢查假發(fā)票如何鑒別虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)?
一是篡改發(fā)票。發(fā)票內容涵蓋廣,屬消耗品或更改商品服務(wù)名稱(chēng)不易核查。目前被公認的虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)開(kāi)具的發(fā)票內容多為“辦公用品”、“電腦耗材”、“打印紙”、“煙、酒、茶”等,如在大型商場(chǎng)用于購買(mǎi)代金券,大部分成若干“辦公用品”發(fā)票開(kāi)具。有些發(fā)票內容涉及“培訓費”、“宣傳費”、“會(huì )議費”、“維修費”、“修理費”、“網(wǎng)絡(luò )維護費”等事項,且發(fā)票金額較大,如酒店餐飲類(lèi)發(fā)票往往被改開(kāi)為會(huì )議費,公費旅游支出篡改為培訓費。以上可疑經(jīng)濟業(yè)務(wù),可通過(guò)延伸審計進(jìn)行追蹤檢查。比如對發(fā)票存根、發(fā)票明細表、購買(mǎi)的實(shí)物或辦公用品、電腦耗材等實(shí)際消耗量進(jìn)行調查,確定支出事項是否合規、合法。
二是套開(kāi)發(fā)票。分開(kāi)填寫(xiě)發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)、報賬聯(lián),報賬單位可通過(guò)在限定額度內隨意填寫(xiě)金額達到多報賬的目的??赏ㄟ^(guò)查看發(fā)票字跡、填寫(xiě)是否錯位、復寫(xiě)痕跡及調查發(fā)票存根等方式發(fā)現疑點(diǎn)。
三是近似限額發(fā)票。比如千元版發(fā)票,開(kāi)具金額可達到999元。此類(lèi)發(fā)票可通過(guò)銀行查詢(xún)、實(shí)物查證、詢(xún)問(wèn)排查等方法確立疑點(diǎn)。
四是號碼異常發(fā)票。發(fā)票號碼連號或一事開(kāi)多張發(fā)票且斷號。發(fā)票號碼連號,可能是假發(fā)票且屬偽造經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項;一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)連開(kāi)多張發(fā)票,斷號號碼間隔大或者時(shí)間長(cháng),可作為疑點(diǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)。出現上述情況,可通過(guò)直接詢(xún)問(wèn)和追查發(fā)票來(lái)源確認是否屬于虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
五是異地虛假發(fā)票。利用異地發(fā)票難以核查作弊。如:異地報刊發(fā)票,差旅費中有異地住宿費而無(wú)車(chē)票等情況,可通過(guò)積極函證和銀行賬戶(hù)查詢(xún)法核查。六是異常情況發(fā)票。大致分成三種情況,一是頻繁使用同一銷(xiāo)售單位開(kāi)具的各類(lèi)商業(yè)發(fā)票。因與開(kāi)票單位的特殊關(guān)系,容易取得發(fā)票而頻繁使用。二是小商店大發(fā)票。由于零售小商店提供商品服務(wù)有限,而從零售小商店累計開(kāi)具高額發(fā)票,屬異常情況。三是多張餐飲或差旅發(fā)票一次報銷(xiāo)。多張餐飲及差旅發(fā)票間隔時(shí)間長(cháng),所屬不同地域,票據新舊不一等情況,都可以確認為疑點(diǎn)??赏ㄟ^(guò)銀行賬戶(hù)查詢(xún)、詢(xún)問(wèn)調查和實(shí)地考察取證等方法查實(shí)情況。在此,特別推薦大家可以看看《戰略預算-管理界的工業(yè)革命》這本書(shū),是一本非常系統化的財務(wù)實(shí)戰讀物,很好很實(shí)用。
三、稅務(wù)機關(guān)檢查假發(fā)票的準備工作:
【一】、實(shí)施準備階段根據企業(yè)類(lèi)型制定預案。
1.初步了解企業(yè)基本情況。通過(guò)征管軟件查詢(xún)企業(yè)相關(guān)稅種的稅收管轄、稅款申報繳納、發(fā)票的領(lǐng)購、企業(yè)變更、納稅核定等基本情況。
2.多渠道收集企業(yè)的相關(guān)信息。包括通過(guò)媒體、廣告收集信息、現場(chǎng)觀(guān)察、在網(wǎng)上收集有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況,以及企業(yè)改組、并購等信息。
3.確定檢查方式、明確職責分工。鑒于假發(fā)票在開(kāi)具、入賬過(guò)程中,可能存在用票單位與開(kāi)票單位不符的情況。建議先從用票單位入手,查明線(xiàn)索和證據,再對開(kāi)具單位進(jìn)行檢查。
【二】、準備充分,注重程序
1.調查與檢查過(guò)程中的文書(shū)要分清。行使檢查權時(shí),使用《稅務(wù)檢查通知書(shū)(一)》,該文書(shū)根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十四條設置(六項基本檢查權)。發(fā)現相關(guān)線(xiàn)索后,行使調查權時(shí),應適用《稅務(wù)檢查通知書(shū)(二)》,該文書(shū)是根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十七條規定設置的,主要用于調查取證。因此,建議先使用《稅務(wù)檢查通知書(shū)(一)》,后使用《稅務(wù)檢查通知書(shū)(二)》。在實(shí)際檢查中,可對一家開(kāi)票單位先使用《稅務(wù)檢查通知書(shū)(一)》。然后打出《稅務(wù)檢查通知書(shū)(二)》以備用。
2.“發(fā)票換票證”的使用?!抖悇?wù)檢查通知書(shū)(一)》下達后,發(fā)現疑點(diǎn)發(fā)票的,應及時(shí)使用“發(fā)票換票證”調取發(fā)票,以便進(jìn)行檢驗,保存原始證據。“換票證”可以提前填開(kāi)備用。(《發(fā)票管理辦法》第三十三條)
3.檢查時(shí)應提前準備好《詢(xún)問(wèn)通知書(shū)》及《詢(xún)問(wèn)筆錄》。一旦發(fā)現假發(fā)票線(xiàn)索時(shí),應對相關(guān)當事人及時(shí)詢(xún)問(wèn)。在使用《稅務(wù)檢查通知書(shū)(二)》時(shí),可以用證人證言代替。
4.需要調賬時(shí),事先要做好“金稅三期”的審批程序。
5.必要的情況下,可以進(jìn)行錄音、錄像、復制。應先期準備好錄音設備、無(wú)線(xiàn)上網(wǎng)卡、筆記本電腦等。
6.有電子查賬軟件或電子設備,也要提前準備。在調賬過(guò)程中,及時(shí)對電算化記賬以及其他電子數據進(jìn)行復制。
四、稅務(wù)機關(guān)檢查假發(fā)票過(guò)程中的具體操作:
1.直奔主題,盡快發(fā)現假發(fā)票的線(xiàn)索。
(1)可根據提供的假發(fā)票的信息,如開(kāi)具時(shí)間、內容、金額等,直接在企業(yè)原始憑證中查找。
(2)也可以根據企業(yè)性質(zhì),在相關(guān)明細賬中查找線(xiàn)索,如開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本、管理費用、應付賬款的借方,以及現金、銀行存款。然后查找記賬憑證和原始憑證。
(3)根據原始憑證中記賬憑證的賬務(wù)處理判斷是否具有固定往來(lái)關(guān)系,是否會(huì )有連續性行為。盯住有疑點(diǎn)的工程項目,逐筆核實(shí)該項目的所有發(fā)票。
2.及時(shí)利用網(wǎng)上驗證系統進(jìn)行發(fā)票驗證。如發(fā)現疑點(diǎn)發(fā)票利用“換票證”取回后,可登陸稅務(wù)機關(guān)外網(wǎng),在“發(fā)票查詢(xún)系統”中進(jìn)行查詢(xún),初步判斷真偽。
3.對疑點(diǎn)進(jìn)行驗證,確認是否為假發(fā)票。需要雙方認證。
4.調取相關(guān)證據,形成證據鏈條。
(1)核實(shí)假發(fā)票開(kāi)具的真實(shí)性。根據甲、乙雙方簽訂的合同,合同的執行情況,工程的形象進(jìn)度等,判斷發(fā)票開(kāi)具的業(yè)務(wù)是否真實(shí),根據結算情況、資金流向進(jìn)行進(jìn)一步驗證。
(2)核實(shí)假發(fā)票的來(lái)源。主要是通過(guò)詢(xún)問(wèn)筆錄。詢(xún)問(wèn)負責人、甲、乙雙方財務(wù)人員。
(3)雙方簽訂合同的真實(shí)性。是否是甲、乙雙方的真實(shí)意思表示,以便確定納稅義務(wù)人。注意假發(fā)票上的發(fā)票專(zhuān)用章。
(4)用票、開(kāi)票單位的賬務(wù)處理情況。包括收入以及成本的歸集情況。
(5)假發(fā)票以及完稅憑證的鑒訂情況
假發(fā)票應由發(fā)票管理部門(mén)出具鑒定結論;完稅證可由主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行鑒定。
五、稅務(wù)機關(guān)打擊假發(fā)票檢查處理過(guò)程中涉及的相關(guān)處理問(wèn)題
(一)對于用票單位的處理情況
1.如果是虛構經(jīng)濟業(yè)務(wù),并在成本費用中列支,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條“在賬簿中多列支出”認定偷稅。
2.如果是真實(shí)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),而取得不符合規定的發(fā)票,責令限期換取符合規定的發(fā)票。如在規定期限內取得了符合規定的發(fā)票,允許其在企業(yè)所得稅前扣除。沒(méi)有取得的不允許列支,并按規定補稅,加收滯納金。
上述兩項均應按照《發(fā)票管理辦法》第三十五條責令限期改正,并可以進(jìn)行處罰。依據《發(fā)票管理辦法》第三十五條,有行為之一的即可處罰(未按規定領(lǐng)購、取得、開(kāi)具、使用)
3.對于多次取得不符合規定的發(fā)票的處理,按未按規定取得發(fā)票一次性進(jìn)行處理。
(二)對于開(kāi)票單位的處理
1.如有證據表明,利用假發(fā)票取得的收入沒(méi)記賬的。造成少繳不繳稅款后果的可根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條認定開(kāi)票單位的法律責任。
2.如果證據表明是個(gè)人行為,私刻公章、財務(wù)專(zhuān)用章,簽訂合同,開(kāi)具假發(fā)票,結算價(jià)款。應以個(gè)人確定為增值稅、營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人,補征稅款,加收滯納金,并按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第二款規定進(jìn)行處罰。個(gè)人所得稅應比照個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行征收??刹閷?shí),也可按照應稅所得率核定征收。
還書(shū)應面通知其申報:仍拒不申報的可認定偷稅。
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更新時(shí)間:2015-06-10 21:14 【
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